□ 文| 乔映红
建筑施工企业在我国社会经济的发展过程中，扮演着至关重要的角色，在目前增值税体制全面实施的背景之下，建筑企业需要尽快适应并转变合同管理模式，从而有效降低涉税风险，以此促进企业的健康发展。
自改革开放以来，建筑施工企业得到了飞速的发展，尤其是在近几年的发展过程中，建筑施工企业的建设规模直接与城市的发展水平和区域内的产业规划挂钩，因而受到了极高的社会关注度。
然而，就建筑施工企业的合同管理而言，却存在多数的建筑施工企业没有实现良好的合同涉税条款风险管理，具体表现在条款的设计、签署、实施，从而直接影响了建筑工程的正常建设。设计合同涉税条款，其目的旨在确保甲、乙双方能够严格按照合同，共同建设出标准化、规范化的建设项目。但建设项目所涉及的资金数量较为庞大，因此，其牵涉的税务影响力也较为广泛。在项目的实际建设过程中，存在不少中小企业为了企业自身的经济收益，忽视了纳税这一应尽责任与义务，通过不良手段妄图免去自身企业纳税项目，以达到获取较低纳税额度的目的，这种方式不仅加剧了企业的涉税风险，还在一定程度上损害了国家利益。造成该现象普遍产生的主要原因离不开合同涉税条款的法律普及程度不高这一因素，“明知不可为而为之”，不断挑战国家的法律权威，从而构成极大的负面社会影响，抑制了建筑施工企业的正常经营与发展。
法律风险
在实际的建筑工程施工过程中，合同中的涉税条款发挥了极大的影响力，例如：一旦出现任何形式的税务问题或税务争议话题，相关税务部门就会对此进行严格的审查，然而审查过程需要保持整个环境绝对保密，因此，极大程度上造成建筑工程直接停工，致使施工工期拖延，另外还会造成较大的经济损失以及影响或企业的形象。上述形式的涉税风险即为法律风险，这一风险是作为一种必然的情况而存在的。对于合同涉税条款而言，其要求建筑施工单位在遵从国家相关法律规范及标准的同时，需要就相关违法情况做出明确的判定依据。然而，在实际建设过程中，由于部分建筑施工未能在施工合同中体现法律效益，甚至内容设计直接背离招标文件中的实质性条款，徘徊于法律的边界，导致无效条款、无效合同出现，进而加剧合同涉税条款的法律风险。
另外，合同涉税条款的法律风险还体现在税务工作的安排以及实际的实施过程中，由于甲、乙双方存在责任不明确的情况，导致税务工作层面的法律风险大幅上升。例如，在实际施工以及工程建设过程中，存在发包人和承包人因纳税主体问题而发生激烈争执的现象，设置就这一问题进行起诉，进而影响整个工程的建设施工。
审计风险
针对目前建筑施工企业对合同涉税条款的重视程度来看，审计风险大范围出现的可能性较小，一般出现在细节工作上，例如：审计工作的信息统计方面以及信息筛选方面。导致审计风险的出现的主要原因是从事审计工作的工作人员不具备高度的专业性、完善的工作经验，从而导致合同涉税条款在其审计分析过程中产生较大的偏差，从而直接影响涉税条款的有效落实，严重则会导致在诉讼纠纷的判定过程中因缺乏实质性的证据而产生重大的社会争议。审计风险作为合同涉税条款中普遍存在的问题之一，如果没有得到良好的防控，则会进一步扩大施工合同拟定、实际施工等多个环节存在的漏洞，影响建筑工程的建设进度与施工质量。
财务风险
由于合同涉税条款与企业的最终收入有着较为紧密的联系，因此，合同涉税条款就难以摆脱财务层面的风险。在实际过程中，存在部分企业为了获取较高的经济收益，冒着财务风险在合同涉税条款的设计和签署时采用阴阳合同这一违法方式进行。在这一情况下，建筑施工企业可以在申报纳税过程中，以阳合同为标准，将阴合同相关的部分金额隐藏，以此来达到减少税款的目的。近年来，国家不断增加了对阴阳合同的打击力度，使得这一因素导致的财务风险大幅下降。但合同涉税条款所涉及的财务风险较多，例如：财务成本的风险、财务预算的风险、财务造价的风险、财务人员的风险等，这些风险随着建筑施工企业的发展而逐渐暴露出来，严重破坏了国家以及社会的安定，需要企业以及国家相关部门高度重视并解决。
完善税收法律
面对现阶段建筑施工企业合同涉税条款存在较大的法律风险这一问题，国家相关部门需要对具体的税收法律法规进行优化完善，以此减少税务机关稽征税款时产生的消极影响，进而降低法律风险的产生。首先，相关部门可以在现有税收法律法规的基础上，新增特别的税法规定，例如：在完善行业税法规则体系的同时，明确并规定该行业的具体权利义务以及法律责任等。其次，相关部门还应出台具有针对性的税法细则，并就纳税时间、纳税地点、列支范围、纳税人等多项信息进行规定，以此保障各项纳税工作的顺利进行，从而最大程度上避免合同产生较为严重的法律风险。除此之外，在具体完善税法的过程中，相关部门需要对阴阳合同下的税款征收作用进行明确规定，即保障在税款征收过程中，能够以阳合同作为征收标准且符合具体实际。
优化审计体系
审计风险作为建筑施工企业在合同涉税条款的风险处理过程中的重要内容，因此，优化企业的审计体系对合同涉税条款风险防控水平的提升具有重大的意义。具体的审计体系优化，一方面需要从明确投资审计对象开始，即将建设单位作为被审计的单位，通过进行及时的审计取证、审计报告反馈等活动来优化并巩固审计结果。另一方面，企业需要加强对审计人才队伍的建设，使得审计人员能够在做好基础工作的同时，正确分析审计风险，并对相应风险做出必要应对措施的基础上，定期汇报风险的控制情况与预防情况。
加强财务管理力度
在建筑施工企业的发展过程中，财务管理扮演了极为重要的角色，因此，丰富财务管理内容、创新优化财务管理措施与方法，能够有效降低企业在合同涉税条款方面所面临的财务风险，同时还能进一步提高合同涉税条款的履行效果。一方面，建筑企业在获得中标通知书之后，需要重视关于承包发包方式条款、建筑材料、设备、动力供应条款以及工程结算或价格调整变动条款等多项条款，从根本上降低合同涉税条款的财务风险。另一方面，企业可以通过价税分离的方式来降低财务风险，即将含税总价细化为价税分离，增值税部分内容不用缴纳印花税，以此节省企业的税收，进一步降低财务风险。因此，在正式的合同签订过程中，企业需要对总包合同、分包合同、采购合同、普通培训类合同、工程建立合同等不同类型合同中的所载金额及增值税进行标注，以此实现价税分离，进而为建筑施工企业节省更多税金，从而有效把控企业的财务风险。
综上所述，合同涉税条款风险作为建筑企业发展运营过程中的重要问题，能够直接影响企业的市场竞争实力。因此，为了加强其风险管理，国家相关部门以及企业自身需要从完善税收法律、优化审计体系、加强财务管理力度这三个方面出发，大幅降低建筑施工企业的合同涉税条款的风险，以此促进建筑行业的健康可持续发展。
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